一個(gè)在讀留學(xué)生眼中的會(huì)計(jì)專業(yè)

身邊有不少朋友學(xué)會(huì)計(jì);在澳洲，也有不少中國(guó)人學(xué)會(huì)計(jì)，可能是因?yàn)楸容^容易移民的因素吧。

我學(xué)會(huì)計(jì)的原因很偶然，當(dāng)時(shí)想學(xué)金融或者經(jīng)濟(jì)，所以主要考慮的是finance或者economics，而在莫納什大學(xué)恰巧有個(gè)專業(yè)是accounting and finance，同時(shí)這個(gè)專業(yè)也是莫納什所有商科里錄取分?jǐn)?shù)最高的專業(yè)?？紤]到會(huì)計(jì)作為做好金融專業(yè)的必修課，我也著實(shí)覺得我應(yīng)該學(xué)好會(huì)計(jì)，畢竟如果沒有良好的財(cái)務(wù)信息解讀能力，一位投資者是很難對(duì)一家公司做出良好的評(píng)價(jià)和投資決定的。

大一結(jié)束時(shí)，我的成績(jī)足夠轉(zhuǎn)去墨爾本大學(xué)，但由于如果去了墨大就不得不在accounting和finance中放棄一個(gè)(因?yàn)槟鬀]有這種雙專業(yè)的本科)，也加上我在國(guó)內(nèi)已經(jīng)完成了一個(gè)本科教育，覺得視野也開拓的差不多了(溫馨提示：去墨大之所以會(huì)導(dǎo)致放棄其中一個(gè)major，是因?yàn)槟髲?qiáng)制要求本科生四分之一的課程必須為非專業(yè)課程，目的是更好地拓展本科生的視野，為其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做準(zhǔn)備)，因此就選擇繼續(xù)留在了莫納什。

沒入門前，我覺得會(huì)計(jì)僅僅類似book-keeping(記賬)，可能很多人、甚至經(jīng)管專業(yè)的學(xué)生也會(huì)有相似的觀點(diǎn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)專業(yè)的知識(shí)含金量不高、“不是知識(shí)，僅僅是門技術(shù)或者手藝”，但學(xué)到現(xiàn)在，我越發(fā)覺得會(huì)計(jì)專業(yè)所涉獵的廣泛，比如成本分析、比如對(duì)期貨價(jià)值的估計(jì)、對(duì)公司資產(chǎn)(如投資品)的管理、對(duì)農(nóng)產(chǎn)品、建筑等一些特殊行業(yè)營(yíng)收的計(jì)算等等，都是會(huì)計(jì)行業(yè)的工作。此外，國(guó)人，甚至很多國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)，由于長(zhǎng)期浸染在中國(guó)這種假賬環(huán)境里，很多時(shí)候曲解了會(huì)計(jì)的真正的工作和作用，僅僅理解為是記賬者，這無(wú)疑是大特錯(cuò)的，一位優(yōu)秀的會(huì)計(jì)最后應(yīng)該具有成為這家公司CFO的潛質(zhì)。

另一方面，在我看來(lái)，會(huì)計(jì)就像經(jīng)濟(jì)行業(yè)的“法律”一樣，用一個(gè)幾乎始終如一的標(biāo)準(zhǔn)衡量不同的企業(yè)，以使人們更好的了解和對(duì)比這個(gè)企業(yè)和它的經(jīng)濟(jì)行為。

法律的作用很大程度上是還原事實(shí)，讓人們知道事件真相進(jìn)而做出判罰;會(huì)計(jì)，亦是如此，用一個(gè)準(zhǔn)繩去衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以揭示其真實(shí)的金融狀況為目的，進(jìn)而讓人們做出投資選擇。股市變動(dòng)中最大的因素，或者說(shuō)股市變動(dòng)的largest contributor，應(yīng)該是企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。也正因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)對(duì)于衡量一國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性，因此建立一個(gè)良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各國(guó)而言都顯得十分重要。會(huì)計(jì)也肯定不應(yīng)作假，就如同法律面前不應(yīng)作假一樣，一旦作假也就是失去了其根本的意義，但中國(guó)明顯是個(gè)例外。我認(rèn)為這除了與社會(huì)環(huán)境有關(guān)外，也跟中國(guó)會(huì)計(jì)教育本身甚至教育本身有關(guān)，我們這多年來(lái)，我們教育看重的是你是否具備了這個(gè)能力、掌握了這個(gè)知識(shí)，而少了最為基礎(chǔ)的那個(gè)部分，即我們應(yīng)不應(yīng)該那么做。在澳洲學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)，印象很深的一點(diǎn)，就是諸多老師在不同場(chǎng)合提到的“professional”和“professional judgement”。這是一個(gè)會(huì)計(jì)最基本的職業(yè)操守，也是會(huì)計(jì)的底線，當(dāng)然，這個(gè)國(guó)家經(jīng)常在很多方面突破底線，表示無(wú)語(yǔ)。其實(shí)，從虛假信息造成的危害和產(chǎn)生的成本看，其危害和成本所帶來(lái)的財(cái)富消失總體上肯定是大于其帶來(lái)的財(cái)務(wù)獲得。

下面，我想具體的談?wù)剷?huì)計(jì)這個(gè)專業(yè)，可能由于我更多這方面的課是在澳洲學(xué)習(xí)的，因此可能有些觀點(diǎn)是出于澳洲的角度，但我保證這些準(zhǔn)則應(yīng)該是放之四海而皆準(zhǔn)的。

如果說(shuō)將會(huì)計(jì)這個(gè)專業(yè)一言蔽之，那么我很欣賞澳洲會(huì)計(jì)的那句話——useful for decision-making，即會(huì)計(jì)的一切都是為了會(huì)計(jì)信息的使用者可以更好的做出決策。這里的“會(huì)計(jì)信息使用者”可以是企業(yè)內(nèi)的員工，用以判斷改企業(yè)在未來(lái)是否還有能力支付給自己足夠的薪水、企業(yè)發(fā)展前景如何、自己的薪金上升空間的大小等;也可以是投行、借款者或者政府機(jī)構(gòu)，因?yàn)樗麄冃枰ㄟ^(guò)財(cái)務(wù)信息判斷該企業(yè)是都值得投資、借款后是否有能力償還和企業(yè)是否足額納稅。

因此，為了滿足類似的信息需求，會(huì)計(jì)也就衍生出了另外兩個(gè)或三個(gè)最基本的信息要求：reliable，relevant and timeliness。Reliable意味著會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)、準(zhǔn)確，不應(yīng)出現(xiàn)錯(cuò)誤，因?yàn)椴粶?zhǔn)確和不真實(shí)的信息只會(huì)有害基于這些信息所做的決策;relevant則意味著信息的“相關(guān)性”，一般來(lái)說(shuō)，一份上市的公司的年報(bào)少則幾十頁(yè)，多則上百頁(yè)，因此不說(shuō)廢話是保證“決策高效”很重要的一個(gè)部分(“決策高效”即可理解為“對(duì)決策有用”)。通常來(lái)說(shuō)，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是以年報(bào)的形式發(fā)布，因此無(wú)需再特意強(qiáng)調(diào)timeliness這個(gè)第三指標(biāo)。但隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日益復(fù)雜化，尤其對(duì)于一些經(jīng)營(yíng)周期短、風(fēng)險(xiǎn)大的行業(yè)，年報(bào)已很難滿足信息使用者的需求，因此timeliness這個(gè)會(huì)計(jì)信息的第三指標(biāo)變得日益重要，如美國(guó)納斯達(dá)克會(huì)要求季報(bào)，澳洲也開始越來(lái)越重視半年報(bào)等等。

在這三點(diǎn)下面，又會(huì)有一些更加具體的要求使得會(huì)計(jì)信息可以滿足決策者的需求，如comparability(可比較的，比如應(yīng)盡可能使用一種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，保證不同會(huì)計(jì)周期的信息可以比較)、materiality(對(duì)于所有可能對(duì)企業(yè)有重大影響的信息都應(yīng)單獨(dú)披露)、comprehensiveness(信息應(yīng)該周詳，包含所有應(yīng)包括的信息等)...

在這些最基本的原則后面，還有各種會(huì)計(jì)方法來(lái)保證上述目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如營(yíng)業(yè)收入是以賬面營(yíng)業(yè)額還是實(shí)收現(xiàn)金計(jì)算(因?yàn)榭赡艽媸詹粊?lái)錢的在壞賬)，一個(gè)資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估是以準(zhǔn)備財(cái)報(bào)那天，它的市場(chǎng)價(jià)值計(jì)算，還是它可以換來(lái)的現(xiàn)金計(jì)算(因?yàn)榭赡艽嬖诮灰壮杀?，還是它本身的折舊周期計(jì)算，或是買一個(gè)同等質(zhì)量所需花費(fèi)的錢數(shù)計(jì)算。

再如，對(duì)于有些需要估值的資產(chǎn)如何計(jì)算它的真實(shí)價(jià)值也是會(huì)計(jì)需要考慮的，如商標(biāo)、特殊性商品(如世間不多見的某種設(shè)備)。再如，一項(xiàng)礦藏、一家銀行的儲(chǔ)戶存是否算作資產(chǎn)，該如何估值。這些問題有些牽扯到會(huì)計(jì)方法的問題，有些則牽扯到行業(yè)特殊性的問題，因此，假如希望準(zhǔn)備一個(gè)真正“有用”的會(huì)計(jì)財(cái)報(bào)，那么這些問題是不能回避，所以我們才會(huì)衍生出各種各樣的會(huì)計(jì)法規(guī)和針對(duì)不同行業(yè)的特殊規(guī)定，有時(shí)，不同行業(yè)對(duì)于同一事物的規(guī)定甚至可能出現(xiàn)沖突，但這些“沖突”存在的目的往往是針對(duì)不同的行業(yè)特點(diǎn)對(duì)同一規(guī)則作出的具體調(diào)整。Anyway，所有這些的落腳點(diǎn)都是為了實(shí)現(xiàn) reliable，relevant and timeliness這三個(gè)目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn) useful for decision-making這個(gè)終極目標(biāo)。

也由于會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的敏感性和重要性(如對(duì)股市的影響、對(duì)外來(lái)投資的影響)，因此各國(guó)政府都無(wú)意讓會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)旁落他人之手。也因?yàn)榇?，?huì)計(jì)行業(yè)似乎成了全球最破碎的行業(yè)，每個(gè)國(guó)家各說(shuō)各話、互相間少有認(rèn)可、各國(guó)的規(guī)定存在諸多差異，至于那個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，也僅僅是一個(gè)注冊(cè)在英國(guó)的private organization，在推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際一體化方面，進(jìn)程顯得尤為緩慢。有些會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)選擇走出國(guó)門，通過(guò)自身發(fā)展成為一種國(guó)際準(zhǔn)則，類似比較流行的ACCA，但其實(shí)ACCA在英國(guó)本土僅僅是二流、甚至三流的會(huì)計(jì)證書(因?yàn)橛⒏裉m、威爾士都有準(zhǔn)入門檻更高、含金量更好的會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì))，同時(shí)它在香港、澳洲、加拿大、美國(guó)等國(guó)家都不具備任何效力(其實(shí)，美國(guó)的AICPA(American Institute of Certified Public Accountants)是互認(rèn)英國(guó)的一類會(huì)計(jì)資格證的，只是不是ACCA罷了)。澳洲的CPA(Certified Practising Accountant)一樣尷尬，因?yàn)槊绹?guó)AICPA只認(rèn)可澳洲的CA(Chartered Accountants)，而不是CPA(與英國(guó)相似，澳洲有CA和CPA兩個(gè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì))。為什么總在和美國(guó)的AICPA比較呢，因?yàn)槭澜?00強(qiáng)里面美國(guó)企業(yè)占大多數(shù)，因?yàn)槊绹?guó)很大程度上主導(dǎo)著世界經(jīng)濟(jì)，因此在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和認(rèn)可方面，美國(guó)的AICPA有著相當(dāng)?shù)挠绊懥?。中?guó)也是類似，CICPA連一個(gè)互認(rèn)的會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)都沒有，你可以說(shuō)中國(guó)的證書或者中國(guó)政府強(qiáng)勢(shì)，但在我看來(lái)，考慮到中國(guó)會(huì)計(jì)界的很多問題，“六親不認(rèn)”的CICPA恐怕也不敢互認(rèn)，因?yàn)榛フJ(rèn)的前提一定是雙方在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)尺度、嚴(yán)格度方面是同一個(gè)level的，但...你看看中國(guó)會(huì)計(jì)的作假和中概股被在美國(guó)股市上被SEC(美國(guó)證監(jiān)會(huì))調(diào)查的數(shù)量和發(fā)現(xiàn)的問題，其中很多問題都是在中國(guó)沒問題的東西，在美國(guó)SEC那邊一查一個(gè)準(zhǔn)，這也弄得“四大”在中國(guó)好尷尬——肯定不能拋棄中國(guó)市場(chǎng)，但確實(shí)是拖累自己名聲或者搞得自己很難做?？傊?，作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)繩，各國(guó)對(duì)這個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的控制都不敢怠慢，也不愿輕易讓出。

最后，我還想說(shuō)，會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)和法律專業(yè)有著一個(gè)相似的特點(diǎn)，即實(shí)踐與理論的結(jié)合。在法律方面，我們有法理學(xué)和實(shí)務(wù)法這兩個(gè)學(xué)理和實(shí)踐的方向;會(huì)計(jì)也是如此，它往往會(huì)區(qū)分conceptual framework(學(xué)理框架)和legistative framework(法律框架)。其中，法律框架是必須遵守的，因?yàn)槟鞘菍?shí)實(shí)在在的法律，如證劵法、公司法等;理論框架有時(shí)會(huì)被參考作為實(shí)務(wù)的依據(jù)，但有時(shí)理論框架則僅僅是一種學(xué)理或探討，而一個(gè)良好和完整的會(huì)計(jì)體系也應(yīng)是學(xué)理和法理框架結(jié)合的產(chǎn)物， 比如一個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則或具體的某個(gè)條例可能就是實(shí)務(wù)與理論結(jié)合的成果 。